Бюллетень
Викторина
Глава
Диплом
Доклад
Лекция сущность бухгалтерского управленческого учета сущность и предмет управленческого учета
 Скачать 1.4 Mb.
|
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
| ЛЕКЦИЯ 1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 1. Сущность и предмет управленческого учета В условиях рыночной экономики организация самостоятельно решает как текущие вопросы, так и определяет стратегию своего развития. Эффективные управленческие решения можно принимать только на основе полной и достоверной информации. В процессе повседневной жизни возникает необходимость в значительном количестве информации, важной для организации, независимо от того поддается эта информация количественной оценке или нет. Чтобы рационально управлять информации исторического (прошлого) характера уже недостаточно, поэтому в систему учета вводятся планирование, нормирование затрат, определение цен на продукцию, создание системы контроля за соблюдением установленных норм. Бухгалтерский учет поделился на две составляющих: бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет. Термин «управленческий учет» является аналогом англо-саксонского словосочетания «management accounting». Управленческий учет нельзя рассматривать как бухгалтерский учет в узком смысле этого слова. Управленческий учет представляет систему управления организацией, состоящую из различных подсистем и методов управления, объединенных достижением единой цели. Цели управления всегда реализуются в ожидаемых результатах хозяйствования. С помощью данных управленческого учета необходимо эти результаты предвидеть и обеспечить их выполнение. Поэтому управленческий учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее и является учетом для плана, прогноза, принятия решений. Основой управленческого учета является учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). В различных ситуациях при принятии управленческих решений необходима различная информация о затратах (себестоимости). Поэтому одним из основных принципов управленческого учета является принцип: «различная себестоимость – для различных целей». Можно дать следующее определение управленческого учета: управленческий учет – система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимая для принятия управленческих решений с целью оптимизации финансовых результатов деятельности организации. Предметом управленческого учета являются затраты и результаты деятельности организации, ее структурных подразделений, называемых центрами ответственности. Управленческий учет использует методы различных дисциплин: бухгалтерского финансового учета, статистики, экономического анализа, контроля, стратегического и оперативного планирования, микроэкономики, эконометрики, математики и др. 2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета Для облегчения перехода от изучения финансового учета к управленческому необходимо выяснить различия и сходства между ними. Таблица 1 Сравнение управленческого и финансового учета
Несмотря на различия, управленческий и финансовый учет это взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета организации. Общими для них являются:
Исходя из этого, одни хозяйственные операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие – требуют различного отражения. 3. Функции управленческого учета Функции, выполняемые управленческим учетом, зависят от функций управления. 1) Планирование – центральный элемент управления. Руководство организации устанавливает цели на перспективу и определяет приоритетность решаемых задач для их достижения. Цели и задачи организации закрепляются в бизнес-плане. В оперативном планировании они разбиваются на части по всей структуре управления организацией, соответственно распределяется и ответственность. Каждый менеджер отвечает за достижение цели, вносит вклад в решение общих задач организации, а система управленческого учета обеспечивает необходимую информацию для планирования и нормирования, для контроля выполнения плана. Управленческий учет персонифицирован по всей структуре. Поскольку каждый менеджер руководит частью организации, то на своем уровне он принимает творческое участие в составлении планов, бюджетов, смет. В процессе планирования обеспечивается координация усилий всех менеджеров предприятия для достижения общей цели. 2) Организация внутреннего управления. Каждый менеджер в соответствии со своей частью плана знает о том, что от него ожидают. Вместе со своим руководителем он определяет график и последовательность решения поставленных задач, следит за их выполнением. Организация выполнения плановых задач основана на самоконтроле и отчете перед непосредственным руководителем. Управленческий учет обеспечивает обмен информацией между различными звеньями управления, который позволяет контролировать последовательность выполнения задач, уточнять график выполнения, принимать необходимые организационные, оперативные меры. 3) Учет и контроль обеспечивают функцию обратной связи в системе управления организацией. Учет является системообразующим элементом управленческого учета. Управленческий учет отражает фактическую информацию о выполнении планов, бюджетов и смет. Как правило, это постоянно повторяющийся учет однородных массовых операций. Его ведут на счетах бухгалтерского учета. Однако многие данные в системе управленческого учета не носят массового характера, они индивидуальны и их фиксируют оперативно без отражения на счетах. Для принятия большинства решений данные внутреннего контроля необходимо дополнять информацией из внешних источников (например, данными об исследовании рынка, о технологических системах: данными, характеризующими персонал и т.д.), поэтому управленческий учет отличается от финансового учета разнообразием источников информации и методов ее обработки. 4) Стимулирование. Эта функция управления теснейшим образом связана с системой управленческого учета. Именно стимулирование приводит в действие систему и постоянно поддерживает в ней необходимое равновесие. Управленческий учет меняет схему компенсации за труд менеджеров всех уровней. Он позволяет устанавливать оплату труда, премирование в зависимости от успехов каждого менеджера. Управленческий учет содержит полноценную информацию для оценки работы менеджеров и ее справедливой оплаты. 5) Самооценка и оценка менеджеров и персонала возможна на основе информации управленческого учета и строится на сравнении результатов с поставленными задачами, на точном знании того, что нужно сделать и что сделано. Каждый менеджер сам может сопоставить свои результаты с достижениями других. Наличие информации о результатах работы отдельных менеджеров позволяет организовывать их подготовку, переподготовку, повышение квалификации. Обучать менеджеров нужно исходя из объективной информации о результатах, характеризующих сильные и слабые стороны каждого менеджера. Причем обучать менеджеров необходимо профессионально, так, чтобы результаты их работы были выше и только тех, кто действительно способен повысить свою квалификацию и сделать управление лучше. 6) Координация и обмен информацией. Управленческий учет как информационная система используется в качестве координирующего механизма в работе менеджеров всех уровней, содействует координации через планирование всех задач сверху донизу и обмену информацией между звеньями системы управления. При выполнении общих задач руководители подразделений вынуждены согласовывать свои действия друг с другом. В системе управленческого учета существует три формы обмена информацией:
Специалист по управленческому учету выполняет следующие обязанности:
Особая роль предполагает наделение специалистов по управленческому учету определенными специфическими правами:
Поскольку специалист по управленческому учету имеет широкий спектр обязанностей и специальные права, при назначении на данную должность ему предъявляются достаточно высокие требования по теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета. 4. Системы управленческого учета Системы управленческого учета характеризуются:
Организация системы управленческого учета основывается на первичной документации, учете затрат и чисто управленческих аспектах. Данные первичных документов учитывают с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского управленческого учета. Полный набор счетов финансового и управленческого учета определяется рабочим планом счетов и отражает структуру базы данных внутри организации. Основным организационным вопросом в управленческом учете является степень необходимой детализации Плана счетов. Для решения задач финансового учета большая детализация не требуется. Например, для целей финансового учета вся реализация готовой продукции заносится в КТ сч.90 «Продажи» в корреспонденции с ДТ сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 50 «Касса» (в розничной торговле). Однако на основании этих данных невозможно проанализировать степень продажи отдельных видов продукции, реализацию по географическому расположению потребителей, по центрам получения прибыли и другим признакам. Виды анализа, которые руководство стремится осуществлять более или менее регулярно, определяют детализацию счетов управленческого учета. Существует множество различных методов и способов учета производственных затрат. Предприятие, организуя управленческий учет, должно выбрать определенные, удовлетворяющие его потребностям системы и способы учета затрат. Набор этих способов и методов различен на разных предприятиях. Система учета затрат зависит от технологии производства, характеристики продукции, организации производства и других факторов. Следовательно, на каждом предприятии создается своя неповторимая система управленческого учета. Несмотря на существующие различия, в мировой практике системы управленческого учета классифицируется по трем признакам:
По первому признаку системы управленческого учета делятся на интегрированную и замкнутую. Интегрированной является система управленческого учета, когда финансовый учет ведется в системе финансовых счетов, а управленческий учет – в системе управленческих (операционных) счетов. Связь финансового и управленческого учета осуществляется с помощью контрольных счетов. Контрольные счета – счета затрат и счета прибылей (доходов) в финансовом учете. Существует прямая корреспонденция счетов управленческого учета с контрольными счетами финансового учета. Замкнутой является система управленческого учета, когда финансовый учет ведется в системе финансовых счетов, а управленческий – в системе управленческих (операционных) счетов. Информация из управленческих счетов на финансовые счета не передается. Взаимосвязь финансового и управленческого учета осуществляется с помощью парных контрольных счетов одинакового наименования в финансовом и управленческом учете. Эти счета называются отраженными (зеркальными или счетами – экранами). По оперативности учета затрат системы управленческого учета делятся на два вида: 1) систему учета фактических прошлых (исторических) затрат; 2) систему учета затрат на основе норм и стандартов (нормативный учет в России, «стандарт-кост» в западных странах). По полноте включения затрат в себестоимость продукции различают систему учета по полной себестоимости и систему учета по неполной (частичной) себестоимости – «директ-костинг». Система учета полной себестоимости – традиционный вариант учета затрат в российской экономике, основанный на делении всех текущих расходов на прямые и косвенные. Прямые – затраты, которые непосредственно связаны с изготовлением отдельного вида продукции. Косвенные – затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции, а иногда всех видов продукции. Прямые затраты в течение месяца учитываются на основании первичных документов по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») по аналитическим счетам (видам продукции). Косвенные затраты в течение месяца учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в дебет счета 20 «Основное производство с одновременным распределением их между видами продукции пропорционально установленной базе. Таким образом по дебету счета 20 «Основное производство» собираются все затраты, связанные с производством продукции, входящие в производственную себестоимость (по полной номенклатуре статей). Система «директ-костинг» основывается на делении затрат в зависимости от деловой активности предприятия (от объема выпущенной продукции). По этому признаку затраты делятся на переменные (зависящие от объема производства) и постоянные (не зависящие от объема производства). Переменные затраты в свою очередь могут быть прямыми и косвенными. Для учета прямых переменных затрат используется счет 20 «Основное производство», для учета косвенных переменных затрат – счет 25 «Общепроизводственные расходы». По окончании месяца косвенные переменные затраты, собранные по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются между видами выпущенной продукции пропорционально установленной базе и списываются в дебет счета 20 «Основное производство» (на соответствующие аналитические счета) с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы». Таким образом по дебету счета 20 «Основное производство» собираются только переменные затраты, т.е. формируется производственная себестоимость по неполной (ограниченной) номенклатуре статей затрат. Постоянные затраты в целом по организации собираются в течение месяца в дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца собранная сумма полностью списывается на финансовый результат бухгалтерской записью: ДТ сч.90 «Продажи» КТ сч.26 «Общехозяйственные расходы». Существует несколько модификаций системы «директ-костинг»:
Несмотря на различную полноту включения в себестоимость продукции видов затрат общим для этого варианта управленческого учета является то, что часть текущих издержек не включается в себестоимость, а возмещается общей суммой из выручки. |
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10